财政部 国家税务总局


关于企业资产损失税前扣除政策的通知

财税[2009]57号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）的有关规定，现就企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策通知如下：

　　一、本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

　　二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

　　三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

　　四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

　　（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

　　（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

　　（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

　　（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

　　（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

　　（二）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

　　（三）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

　　（四）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；

　　（五）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；

　　（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；

　　（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

　　（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

　　（九）银行卡持卡人和担保人由于上述（一）至（七）项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；

　　（十）助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；

　　（十一）经国务院专案批准核销的贷款类债权；

　　（十二）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

　　（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

　　（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

　　（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

　　八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
　　九、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

　　十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

　　十一、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

　　十二、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

　　十三、企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。

　　十四、本通知自2008年1月1日起执行。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 财政部 国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○○九年四月十六日





海关总署


关于贯彻执行《国务院批转国家经委关于推动引进技术消化吸收和国产化工作报告的通知》中有关进口税收优惠的通知
海关总署


现将《国务院批转国家经委关于推动引进技术消化吸收和国产化工作报告的通知》（国发〔1987〕99号）转发给你们，请研究贯彻执行。《报告》规定，对列入国家重点支持的消化吸收和国产化项目（暂定150项，见附件二），采取五条优惠政策。经与财政部、国家计委研究
，现就其中第三条规定的关于减免进口关税、产品税（增值税）的优惠政策具体实施办法通知如下：
一、关于消化吸收难度较大或者没有直接经济效益的进口样机免税问题。对于“消化吸收难度较大”或者“没有直接经济效益”的进口样机（样机系指供实测或解剖用的样机），承担单位须填报进口样机免税申请表（见附表一），经国务院主管部门或有关省、自治区、直辖市、计划单
列市经委（计经委）认定后，于每年四月、十月各集中汇总一次报送国家计委技术改造司（汇总表格式见附表二），由该司审核批准后集中下达样机免税计划。各有关企业可根据该计划直接到进口地海关（属于集中纳税的到北京海关）办理免税。
二、关于关键零部件减免税问题。国家重点支持的消化吸收项目中，如属国产化难度较大，进口关键零部件的比例在20％以上、40％以下的，其进口关键零、部件在《海关进出口税则》上未单列税率的，可按有关整机税率的50％计征；如单列税率，其税率不到整机税率的50％
的，按单列税率计征，其税率超过整机税率的50％，按整机税率的50％计征。进口关键零部件比例在20％（含20％）以下的，仍按国家经委经科〔1986〕98号文的有关规定办理，即减按整机税率的三分之一计征税款。申请关键零部件减免税单位，应按国家经委经进（198
7）645号文件规定的国产化率计算方法核定其国产化率确实达到60％以上，按附表三（一式四份）提出申请，报国家计委技术改造司核定后，将其中三份送进口地海关申请办理减税。货物进口后，进口地海关应将核放情况填明，并分别将申请表各一份寄送总署关税司和主管海关备查
，一份由本关留存。
三、对消化吸收项目如确定纳税后经济上暂时有困难的，可以申请缓税，各地海关可按海关总署（87）署税字第1015号文规定办理。
四、凡享受减免税优惠的消化吸收和国产化项目，如不能按计划实现目标要求的，对已予减免的税款限期偿还问题，其具体办法将另行下达。主管海关应对本文的减免税项目加强管理，作好事后核查工作。
五、对不属于国家重点支持的消化吸收和国产化项目的进口样机、关键零部件的减免税优惠，仍按国家经委经科（1986）98号及经进（1987）646号文的规定办理。
六、本通知自一九八八年八月一日起执行。



1988年7月15日